Транспортный налог: какие изменения принес 2019 год

В начале текущего года ФНС проинформировала о вступлении в силу с 01.01.2019 изменений законодательства, касающихся порядка налогообложения транспортных средств (далее - ТС). В частности, было указано, что для физических лиц отменяется применение повышающих коэффициентов 1,3 и 1,5 в отношении дорогостоящих легковых автомобилей. Теперь для машин средней стоимостью от 3 до 5 млн руб., с года выпуска которых прошло не более трех лет, при расчете налога будет применяться только повышающий коэффициент 1,1 (п. 2 ст. 362 НК РФ). При этом расширен Перечень автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., формируемый Минпромторгом.

Для налогоплательщиков прекращает действовать федеральная льгота, уменьшающая налог в отношении транспортного средства массой свыше 12 тонн на величину платы, внесенной в систему "Платон" в счет возмещения вреда, причиняемого федеральным автомобильным дорогам общего пользования. С 2019 года уплата налога и авансовых платежей такими лицами должна производиться в полном объеме, за исключением случаев применения иных налоговых льгот.

Кроме того, внесены изменения в Порядок заполнения налоговой декларации, которые будут использоваться с налогового периода 2019 года.

ФНС подчеркнула: нововведения могут произойти и на региональном уровне, так как органы законодательной власти субъектов РФ вправе самостоятельно устанавливать налоговые ставки и льготы. Подробную информацию можно получить с помощью сервиса "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам".

Полезное и актуальное в разъяснениях регулирующих органов:

Об исполнении обязанностей налогоплательщика

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщики транспортного налога - лица, на которых зарегистрированы ТС, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, яхты, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы и другие водные и воздушные ТС, зарегистрированные в установленном порядке.

Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от государственной регистрации ТС, а не от его фактического наличия или использования налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 28.12.2018 N 03-05-05-04/95689).

Невозможность эксплуатации ТС, в том числе на протяжении длительного периода (например, в связи с ремонтом, простоем и т.п.), не освобождает организацию от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Особым случаем является угон (кража) ТС. В отношении таких ситуаций Минфин в Письме от 06.02.2019 N 03-05-06-04/6941 разъяснил следующее.

На основании пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения не являются ТС, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Таким документом является справка об угоне, которая выдается органами внутренних дел РФ.

В случае угона ТС лицо, на которого оно зарегистрировано, должно написать заявление об угоне в соответствующий орган внутренних дел (ОВД), на основании которого будет:

- вынесено постановление о возбуждении уголовного дела по факту угона;

- выдана справка об угоне.

При представлении в налоговый орган подлинника указанной справки ТС, находящееся в розыске, не рассматривается как объект налогообложения.

В случае представления не подлинника, а копии справки об угоне налоговый орган в целях подтверждения обоснованности освобождения этого ТС от налогообложения должен направить в ОВД запрос о подтверждении факта его угона.

Угнанное ТС не является объектом налогообложения только в период его розыска. Соответственно, если возвращенный владельцу автомобиль требует ремонта, то за период выполнения ремонтных работ налог необходимо уплатить в общеустановленном порядке.

О квадрокоптерах

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 33 Воздушного кодекса РФ государственной регистрации подлежат предназначенные для выполнения полетов беспилотные воздушные суда, за исключением беспилотных гражданских воздушных судов с максимальной взлетной массой 30 кг и менее.

С 05.07.2017 беспилотные гражданские воздушные суда с максимальной взлетной массой от 0,25 кг до 30 кг подлежат учету в порядке, установленном Правительством РФ.

Таким образом, указанные квадрокоптеры, не являющиеся ТС, не могут рассматриваться в качестве объекта обложения транспортным налогом (Письмо ФНС России от 11.02.2019 N БС-4-21/2295@).

О применении перечней дорогостоящих легковых автомобилей

Известно, что в силу п. 2 ст. 362 НК РФ в отношении некоторых легковых автомобилей исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента:

- 1,1 (средняя стоимость автомобилей от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет);

- 2 (названный показатель равен от 5 млн до 10 млн руб. включительно, с года выпуска прошло не более 5 лет соответственно);

- 3 (указанный показатель равен от 10 млн до 15 млн руб. включительно, не более 10 лет соответственно);

- 3 (стоимость выше 15 млн руб., с года выпуска прошло не более 20 лет).

При этом исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 1 марта на сайте Минпромторга в Интернете.

Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю перечня (Письмо Минпромторга России от 22.01.2019 N ПГ-20-344).

Еще в 2017 году Минфин подтвердил обоснованность исчисления транспортного налога с применением повышающего коэффициента при условии, что в соответствующем перечне легковых автомобилей содержится описание модели (версии) для соответствующей марки легкового автомобиля в меньшем объеме по сравнению со сведениями из ГИБДД МВД о данной марке автомобиля, а также для обратной ситуации (Письмо от 12.07.2017 N 03-05-04-04/44504, направленное налоговым органам Письмом ФНС России от 18.07.2017 N БС-4-21/14024). Причем эта позиция не утратила своей актуальности, о чем свидетельствуют письма, выпущенные в 2019 году.

Письмом от 07.03.2019 N БС-4-21/4119 налоговая служба уведомила налоговые органы и налогоплательщиков о размещении 28.02.2019 на сайте Минпромторга Перечня легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., который необходимо применять в 2019 году, в том числе при исчислении сумм авансовых платежей.

О марках, моделях (версиях), вызвавших затруднения

В начале 2019 года ФНС выпустила сразу несколько Писем (от 29.01.2019 N БС-4-21/1358, от 19.02.2019 N БС-4-21/2824@, от 20.02.2019 N БС-4-21/2913, от 27.02.2019 N БС-4-21/3503@ и др.), чтобы довести до сведения заинтересованных лиц позицию Минпромторга. Несмотря на то что разъяснения даны в отношении применения перечней в прошлых налоговых периодах, они не утратили своей актуальности и помогут налогоплательщикам сориентироваться в целях применения повышающих коэффициентов в 2019 году.

Для удобства восприятия суть некоторых разъяснений представлена в виде таблицы.

По мнению судей, в случае возникновения трудностей с применением перечней можно принимать во внимание сведения, представленные официальными дилерами (об одобрении типа ТС). Например, из Постановления АС СЗО от 25.07.2017 N Ф07-6217/2017 по делу N А13-8286/2016 видно, что налогоплательщик был не согласен с применением повышающего коэффициента 1,3 в отношении легкового автомобиля марки Mercedes-Benz ML350 Bluetec 4Matic.

Арбитры признали доначисление налога законным, отметив следующее.

На территории Российской Федерации сертифицирована продажа трех версий модели Mercedes-Benz ML350.

Согласно письму официального дилера Mercedes-Benz модели Mercedes-Benz ML350 и Mercedes-Benz ML350 Bluetec 4Matic относятся к одной линейке Mercedes-Benz (модельного ряда ML-Class).

В перечень включен автомобиль марки Mercedes-Benz, модель ML350. Поскольку в перечне не указана конкретная версия данной модели автомобиля, повышающий коэффициент 1,3 по транспортному налогу должен применяться ко всем версиям модели Mercedes-Benz ML350, в том числе Bluetec 4Matic.

О заполнении и представлении декларации по транспортному налогу за 2019 год.

В Письме от 19.02.2019 N БС-4-21/2802 ФНС напомнила, что ни НК РФ, ни Порядком заполнения декларации (см. Приказ ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ в редакции Приказа ФНС России от 26.11.2018 N ММВ-7-21/664@) не предусмотрена возможность представления одной налоговой декларации в отношении всех ТС, сумма налога по которым подлежит уплате в бюджет субъекта РФ, территория которого администрируется различными налоговыми инспекциями. Следовательно, декларации в отношении налогового периода 2019 года представляются в порядке, предусмотренном ст. 363.1 НК РФ, а именно:

- "обычные" организации подают декларации в налоговый орган по месту нахождения ТС;

- организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

При этом в Письме ФНС России от 19.02.2019 N БС-4-21/2801 дополнительно сообщается, что вторая категория налогоплательщиков в налоговой отчетности указывает код по месту учета крупнейшего налогоплательщика (213), а также код территориального налогового органа по месту уплаты суммы транспортного налога в бюджет по соответствующему коду ОКТМО и КПП на основании уведомления о постановке на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика.

 «Золото Уссурийска»